羽良
即將于8月23日召開(kāi)的全國(guó)人大常委會(huì)第十七次會(huì)議，將首次審議個(gè)人所得稅法修正案草案。從目前披露的修改情況來(lái)看，關(guān)注的焦點(diǎn)在于起征點(diǎn)的調(diào)整和稅收征管措施的加強(qiáng)兩方面。不過(guò)，較之于個(gè)人所得稅法所要達(dá)到的“調(diào)節(jié)收入差距，通過(guò)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付改善社會(huì)整體福利”這一終極目標(biāo)，目前的修改草案尚缺乏更為根本的變化。
個(gè)人收入起征點(diǎn)的調(diào)整是此次修改的重點(diǎn)，也是前段時(shí)期得到社會(huì)廣泛討論的問(wèn)題。新的起征點(diǎn)較之于原來(lái)的800元標(biāo)準(zhǔn)，提升的比例雖不算低，但缺乏與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際情況的橫向比較。如果以“當(dāng)前中國(guó)就業(yè)者月工薪收入高于5800元的人數(shù)不足2%”為理由，強(qiáng)調(diào)起征點(diǎn)不超過(guò)1500元的合理性，顯然缺乏足夠的說(shuō)服力。處于劇烈轉(zhuǎn)型期的中國(guó)社會(huì)，隱性收入比例過(guò)高是個(gè)人收入組成的重要特征。如果以工薪收入作為主要的起征點(diǎn)制定參照，將會(huì)極大削弱稅法實(shí)施過(guò)程中所能起到的收入調(diào)節(jié)作用，相應(yīng)地，也難以對(duì)財(cái)政上的轉(zhuǎn)移支付給予足夠的支持。
這個(gè)問(wèn)題的暴露，反映了一個(gè)立法時(shí)更為本質(zhì)的認(rèn)識(shí)問(wèn)題，即個(gè)人所得稅所要大力調(diào)節(jié)的對(duì)象，到底是“高收入者”還是“高工薪收入者”。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年中國(guó)個(gè)人所得稅收入將近1800億元，65%來(lái)源于工薪階層。如果將同期中國(guó)社科院和社會(huì)學(xué)家孫立平等國(guó)內(nèi)學(xué)者所做的社會(huì)收入分化調(diào)查結(jié)合起來(lái)看，那么我們可能不得不面對(duì)這樣一個(gè)事實(shí)：目前個(gè)人所得稅法只起到了調(diào)節(jié)城市工薪階層收入的作用。即便是在這個(gè)范圍內(nèi)，也僅僅是對(duì)高工薪者的高稅負(fù)征收，而缺乏相應(yīng)的高質(zhì)量社會(huì)服務(wù)回報(bào)。
當(dāng)然，新的修改草案顯然考慮到了上述情況。新草案調(diào)低了低納稅收入者的稅率，同時(shí)相應(yīng)降低了各級(jí)稅率的邊際稅率。在稅收征管方面，建立個(gè)人所得稅賬戶是一項(xiàng)較為重要的改進(jìn)，這為日后建立完善的個(gè)人繳稅和社會(huì)保險(xiǎn)扣除與個(gè)人收入賬戶的結(jié)合打下了基礎(chǔ)。但在如何監(jiān)控日常隱性收入方面，新的征管措施并沒(méi)有顯著改善。這意味著，通過(guò)改變收入名義而獲得的實(shí)際收入，仍能容易地避開(kāi)個(gè)人所得稅的征收范圍。此外，加大偷漏稅的懲罰力度、獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)稅上繳等政策，并不能從根本上改善繳稅的激勵(lì)狀況，比如企業(yè)家等高稅賦人群，一方面要應(yīng)付相當(dāng)高的企業(yè)稅賦，另一方面還要面對(duì)高稅率的個(gè)稅征收，其實(shí)際稅賦如此嚴(yán)重，將在相當(dāng)程度上抑止企業(yè)家人才的經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新能力。
個(gè)稅法修改面臨的第三個(gè)困境，便是與稅收相對(duì)應(yīng)的社會(huì)福利改善。高稅收不一定帶來(lái)高福利，人們?cè)诮逃⑹I(yè)、就醫(yī)、住房這幾個(gè)最主要的生活福利和公共服務(wù)方面，缺乏稅收調(diào)節(jié)帶來(lái)的受惠感�？梢�(jiàn)，個(gè)人所得稅法修改所面臨的問(wèn)題，需要在財(cái)政監(jiān)督、社會(huì)政策等諸多方面協(xié)調(diào)改善，單純的個(gè)稅法修改并不能一勞永逸地解決。
